Leitfaden für die Bilanzierung Handelsbilanz und International Financial Reporting Standards Das vorliegende (Lehr-)Buch stellt die nationalen (HGB) und internationalen Rechnungslegungsgrundsätze (IFRS) in einem Werk dar. Die positive Resonanz auf die 3. Auflage hat das didaktische Konzept bestätigt. Die 4. Auflage wurde um weitere Beispiele, Fallstudien und Lösungen ergänzt und in einem neuen Layout noch lesefreundlicher gestaltet. Im Mittelpunkt dieses (Lehr-)Buchs steht die Erläuterung der normenorientierten Grundsätze der handelsrechtlichen Bilanzierung, die den Leser in die Lage versetzt, eigenständig ausgewählte Bilanzierungsprobleme zu lösen und neu auftretende bilanzielle Fragestellungen einer systematischen Lösung zugänglich zu machen. Um dieses Ziel zu erreichen, erhält der Leser nach der Erläuterung, beispielsweise der Bilanzierung einer Bilanzposition, u. a. mit Hilfe von Beispielen, Abbildungen und Fallstudien, einen schnellen und fundierten Überblick über das HGB und die IFRS. 46 Abbildungen, zahlreiche Beispiele sowie Fallstudien mit Lösungen erleichtern die Erarbeitung dieser Rechtsmaterie. Ein wertvoller Leitfaden der Bilanzierung nach HGB und IFRS für Studierende der Wirtschafts- und Rechtswissenschaften sowie eine gute Einführung für den Unternehmenspraktiker. Komplett überarbeitete und erweiterte 4. Auflage.
Prof. Dr. rer. pol. Bernd von Eitzen, Wirtschaftsprüfer/Steuerberater lehrt an der Hochschule Niederrhein auf dem Gebiet der Betriebswirtschaftslehre, insbesondere Wirtschaftsprüfung und Steuerrecht.
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Die Autoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Bearbeiterübersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI
Vorwort zur 4. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII
Abbildungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI
Teil I: Bilanzierung nach HGB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1. Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1. 1 Elemente des Abschlusses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1. 2 Abgrenzung Internes und Externes Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. 3 Grundbegriffe und Zusammenhang von Bilanz und GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1. 4 Verpflichtung zur Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1. 4. 1 Kaufmannseigenschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1. 4. 2 Befreiungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. Bilanzierungssystem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2. 1 Interne Elemente (Elemente im Subsystem Betrieb) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2. 1. 1 Bilanzarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2. 1. 2 Bilanzfunktionen und Zwecke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2. 1. 3 Bilanzpolitik als Gestaltung des Bilanzsystems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2. 1. 3. 1 Bilanzpolitik als Element der Unternehmenspolitik . . . . . . . . . . . . . 16
2. 1. 3. 2 Instrumente der Bilanzpolitik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2. 1. 3. 3 Exkurs: Wechselwirkungen zwischen unternehmensgestaltenden
Entscheidungen und daraus resultierenden Rechtsfolgen für das
externe Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2. 2 Externe Elemente (Elemente im Subsystem Umwelt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2. 2. 1 Bilanzadressaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2. 2. 2 Bilanzierungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2. 2. 2. 1 Bilanztheorien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2. 2. 2. 2 Normative Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2. 2. 3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2. 2. 3. 1 Allgemeine Grundsätze der Bilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2. 2. 3. 2 Wahrheitsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2. 2. 3. 3 Vorsichtsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2. 2. 3. 4 Ergänzende Bilanzierungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2. 3 Beziehungen zwischen betrieblichem System und Umwelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
2. 3. 1 Systemgrenze zwischen den Subsystemen Betrieb und Umwelt . . . . . . . . . . . 46
2. 3. 2 Schutzanforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2. 3. 3 Informationsanforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2. 3. 4 Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz . . . . . . . . . . . . . 49
3. Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisgrundsätze nach HGB . . . . . . . . . . . . 51
3. 1 Bilanzierung dem Grunde nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3. 1. 1 Aktivierungs- und Passivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3. 1. 1. 1 Abstrakte Aktivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3. 1. 1. 2 Konkrete Aktivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
3. 1. 1. 3 Exkurs Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
3. 1. 1. 4 Abstrakte Passivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
3. 1. 1. 5 Konkrete Passivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3. 1. 2 Begriff und Systematik des Vermögensgegenstandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3. 1. 2. 1 Der Begriff des Vermögensgegenstandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3. 1. 2. 2 Die Systematik des Vermögensgegenstandes . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3. 1. 3 Bilanzierungsverbote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
3. 1. 4 Bilanzierungswahlrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3. 1. 4. 1 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3. 1. 4. 2 Aktive latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3. 1. 4. 3 Ausschüttungsbegrenzung nach § 268 Abs. 8 HGB . . . . . . . . . . . . . . 65
3. 1. 4. 4 Disagio beim Kreditschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3. 1. 4. 5 Passivierungswahlrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3. 1. 5 Wirkungen von Aktivierung und Ausübung von Aktivierungswahlrechten . . . . 68
3. 2 Bilanzierung der Höhe nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
3. 2. 1 Der Bewertungsprozess . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
3. 2. 2 Wertmaßstäbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3. 2. 2. 1 Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3. 2. 2. 2 Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3. 2. 2. 3 Beizulegender Wert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
3. 2. 2. 4 Beizulegender Zeitwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
3. 2. 2. 5 Erfüllungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3. 2. 3 Zugangsbewertung und Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
3. 2. 3. 1 Planmäßige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3. 2. 3. 2 Außerplanmäßige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3. 2. 3. 3 Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
3. 2. 3. 4 Bewertungsvereinfachungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3. 2. 3. 5 Währungsumrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
3. 2. 3. 6 Bewertungseinheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3. 2. 4 Bewertung von Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3. 3 Bilanzierung dem Ausweis nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
3. 3. 1 Gliederung von Bilanz und GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3. 3. 1. 1 Vorschriften für alle Kaufleute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3. 3. 1. 2 Vorschriften für Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
3. 3. 2 Anlagespiegel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
3. 4 Weitere allgemeine Vorschriften für den Abschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3. 4. 1 Inventur und Inventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3. 4. 2 Bilanzänderung, Bilanzberichtigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
3. 4. 3 Berichtszeitraum, Aufstellungsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
4. Ansatz und Bewertung einzelner Posten in der HGB-Bilanz . . . . . . . . . . . 118
4. 1 Anlagevermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4. 1. 1 Immaterielle Vermögensgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4. 1. 1. 1 Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche
Rechte und Werte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4. 1. 1. 2 Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte
und ähnliche Rechte und Werte, sowie Lizenzen an solchen
Rechten und Werten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4. 1. 1. 3 Geschäfts- oder Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4. 1. 2 Sachanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
4. 1. 2. 1 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten,
einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken . . . . . . . . . . . 126
4. 1. 2. 2 Technische Anlagen und Maschinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4. 1. 2. 3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung . . . . . . . . . . . 126
4. 1. 2. 4 Anlagen im Bau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4. 1. 3 Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4. 1. 4 Zusammenfassende Aufgabe zum Anlagevermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
4. 2 Umlaufvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
4. 2. 1 Vorräte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
4. 2. 2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4. 2. 3 Wertpapiere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
4. 2. 4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten
und Schecks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
4. 2. 5 Zusammenfassende Aufgabe zum Umlaufvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
4. 3 Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
4. 3. 1 Grundkonzeption . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
4. 3. 2 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (ARAP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
4. 3. 3 Passive Rechnungsabgrenzungsposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
4. 3. 4 Disagio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
4. 4 Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
4. 4. 1 Ansatz und Bewertung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
4. 4. 1. 1 Temporary-Konzept . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
4. 4. 1. 2 Liability-Methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4. 4. 2 Ausweis von latenten Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
4. 5 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
4. 6 Weitere Posten der Aktivseite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
4. 7 Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
4. 7. 1 Aspekte des Eigenkapitals . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
4. 7. 2 Das Eigenkapital der Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
4. 7. 2. 1 Gezeichnetes Kapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
4. 7. 2. 2 Rücklagen und weitere Bestandteile des Eigenkapitals . . . . . . . . . . 161
4. 7. 2. 3 Gewinnvortrag, Verlustvortrag, Jahresüberschuss und
Jahresfehlbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
4. 7. 3 Darstellung der Passivseite in Abhängigkeit von der Gewinnverwendung . . . 163
4. 8 Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
4. 8. 1 Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
4. 8. 2 Ungewisse Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
4. 8. 3 Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
4. 8. 4 Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
4. 8. 5 Rückstellungen für Kulanzleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4. 8. 6 Ausweis von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4. 8. 6. 1 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen . . . . . . 171
4. 8. 6. 2 Steuerrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
4. 8. 6. 3 Sonstige Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
4. 9 Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4. 9. 1 Ansatz, Bewertung und Ausweis von Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . 175
4. 9. 1. 1 Ansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4. 9. 1. 2 Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4. 9. 1. 3 Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4. 9. 2 Währungsverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
5. Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
5. 1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
5. 2 Form und Gliederung der GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
5. 3 Verfahren der GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
5. 3. 1 Das Gesamtkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
5. 3. 2 Das Umsatzkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5. 4 Größenabhängige Erleichterungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
6. Anhang und Lagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6. 1 Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6. 2 Lagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Teil II: IFRS-Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
1. Rechtliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
1. 1 Europarecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
1. 2 Deutsches Bilanzrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
2. Struktur, Aufgaben und Zielsetzung des IASB . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2. 1 Organisation des IASB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2. 2 Zielsetzung der IASC Foundation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2. 3 Hierarchie des IASB-Regelsystems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2. 4 Entwicklung von Rechnungslegungsstandards . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
2. 5 Derzeitig gültige Rechnungslegungsvorschriften des IASB . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
2. 6 Framework . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3. Allgemeine Rechnungslegungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3. 1 Ziel der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3. 2 Grundprinzipien der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3. 2. 1 Basisgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
3. 2. 2 Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
3. 2. 3 Ergänzende Rechnungslegungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3. 2. 3. 1 Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3. 2. 3. 2 Grundsatz der Einzelbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3. 2. 3. 3 Stichtagsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3. 2. 3. 4 Saldierungsgrundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3. 2. 4 Bestandteile der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4. Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4. 1 Ansatz von Abschlussposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4. 1. 1 Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
4. 1. 2 Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
4. 1. 3 Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
4. 1. 4 Erträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4. 1. 5 Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4. 2 Wertbegriffe und Wertkonzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4. 2. 1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4. 2. 2 Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . 215
4. 2. 2. 1 Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
4. 2. 2. 2 Anschaffungskosten beim Tausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
4. 2. 2. 3 Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
4. 2. 2. 4 Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4. 2. 2. 5 Berücksichtigung von Fremdkapitalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
4. 2. 2. 6 Zuschüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
4. 2. 3 Fair Value . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
4. 3 Ausweis- und Gliederungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
5. Ansatz und Bewertung der Bilanzposten . 225
5. 1 Immaterielle Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
5. 1. 1 Anwendungsbereich des IAS 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
5. 1. 2 Bilanzierung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
5. 1. 3 Nachweispflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5. 1. 4 Implementierung des F&E-Controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5. 1. 5 Zugangs- und Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
5. 1. 6 Fallstudie: Bilanzierung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte . . . 234
5. 2 Sachanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
5. 2. 1 Anwendungsbereich des IAS 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
5. 2. 2 Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
5. 2. 3 Komponentenansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
5. 2. 4 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5. 2. 4. 1 Folgebewertung von Komponenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5. 2. 4. 2 Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder Herstellungs-
kostenmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5. 2. 4. 3 Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5. 2. 5 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
5. 2. 6 Fallstudie: Komponentenansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
5. 3 Außerplanmäßige Abschreibung von Vermögenswerten nach IAS 36 . . . . . . . . . . . 244
5. 3. 1 Indikatoren für eine außerplanmäßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
5. 3. 2 Impairment-Test . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
5. 3. 3 Bildung und Gestaltung einer Cash Generating Unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
5. 3. 4 Ermittlung des Buchwerts einer Cash Generating Unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
5. 3. 5 Ermittlung des erzielbaren Betrags einer Cash Generating Unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
5. 3. 5. 1 Nettoveräußerungswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
5. 3. 5. 2 Nutzungswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
5. 3. 5. 3 Ermittlung des Diskontierungsfaktors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
5. 3. 6 Durchführung des Wertminderungstests beim Goodwill . . . . . . . . . . . . . . 260
5. 3. 7 Allokation des Wertminderungsaufwandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
5. 3. 8 Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
5. 3. 9 Fallstudie: Ermittlung einer außerplanmäßigen Abschreibung . . . . . . . . . . 262
5. 4 Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
5. 4. 1 Definition von Beteiligungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
5. 4. 2 Bewertung von Beteiligungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
5. 5 Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
5. 5. 1 Anwendungsbereich des IFRS 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
5. 5. 2 Identifizierung von Leasingverhältnissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5. 5. 3 Bilanzierung beim Leasingnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5. 5. 3. 1 Ansatz von Nutzungsrecht und Verbindlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5. 5. 3. 2 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
5. 5. 3. 3 Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
5. 5. 4 Bilanzierung beim Leasinggeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
5. 5. 4. 1 Klassifizierung als Finanzierungs- oder Operatives Leasing . . . . . . . . . . . . . 270
5. 5. 4. 2 Bilanzierung bei finance Lease . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
5. 5. 4. 2 Bilanzierung bei operate Lease . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
5. 5. 4. 3 Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
5. 5. 5 Sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
5. 5. 6 Fallstudie: Bilanzierung von Leasingverhältnissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
5. 6 Vorräte und Fertigungsaufträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5. 6. 1 Vorräte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5. 6. 1. 1 Anwendungsbereich des IAS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5. 6. 1. 2 Bewertungsvereinfachungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5. 6. 1. 3 Niederstwerttest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
5. 6. 1. 4 Zuschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
5. 6. 2 Fertigungsaufträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
5. 6. 2. 1 Methoden der Gewinnrealisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
5. 6. 2. 2 Fallstudie: Langfristige Auftragsfertigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
5. 7 Finanzinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
5. 7. 1 Definition und Anwendungsbereich des IFRS 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
5. 7. 2 Klassifizierung bzw. Kategorisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
5. 7. 2. 1 Geschäftsmodell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5. 7. 2. 2 Zahlungsstrom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
5. 7. 3 Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5. 7. 3. 1 Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5. 7. 3. 2 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5. 7. 3. 3 Fair Value Ermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
5. 7. 3. 4 Wertminderung (Impairment) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
5. 7. 4 Umklassifizierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
5. 7. 5 Hedge-Accounting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
5. 7. 5. 1 Effektivitätsnachweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
5. 7. 5. 2 Fair Value Hedge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5. 7. 5. 3 Cashflow Hedge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5. 7. 5. 4 Net Investment Hedge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
5. 8 Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
5. 8. 1 Ansatz und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
5. 8. 2 Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
5. 8. 3 Eigene Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
5. 8. 4 Mitarbeiteroptionen (Stock-Options) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
5. 8. 5 Neubewertungsrücklage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
5. 9 Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
5. 9. 1 Anwendungsbereich des IAS 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
5. 9. 2 Ansatz von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
5. 9. 3 Abgrenzung zu sonstigen Schulden und Eventualverbindlichkeiten . . . . . . . 308
5. 9. 4 Bewertung von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
5. 9. 5 Restrukturierungsrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
5. 9. 6 Pensionsrückstellungen und ähnliche Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
5. 9. 7 Fallstudie: Restrukturierungsrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
5. 10 Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
5. 10. 1 Ansatz und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
5. 10. 2 Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
5. 11 Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
5. 11. 1 Ziel und Zwecksetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
5. 11. 2 Anwendungsbereich des IAS 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
5. 11. 3 Das Temporary-Konzept . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
5. 11. 4 Liability-Method . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
5. 11. 5 Ansatz latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
5. 11. 5. 1 Aktivische Steuerabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
5. 11. 5. 2 Passivische Steuerabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
5. 11. 5. 3 Permanente Differenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
5. 11. 6 Let the tax follow the income . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
5. 11. 7 Bewertung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
5. 11. 8 Fallstudie: Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
6. Weitere Abschlussbestandteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
6. 1 Gesamtergebnisrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
6. 1. 1 Ausweis- und Gliederungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
6. 1. 2 Bilanzierungsfehler sowie Änderungen von Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
6. 1. 3 Erlösrealisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
6. 1. 4 Ergebnis je Aktie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
6. 1. 4. 1 Unverwässertes Ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
6. 1. 4. 2 Verwässertes Ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
6. 2 Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
6. 3 Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
6. 3. 1 Ermittlung des Cashflows . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
6. 3. 2 Inhalt und Aufbau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
6. 3. 3 Fallstudie: Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
6. 4 Eigenkapitalveränderungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
6. 5 Segmentberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
6. 5. 1 Segmentabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
6. 5. 2 Segmentdaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
6. 5. 3 Fallstudie: Segmentberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Stichwortregister . 347
