In Deutschland sind sich Wissenschaft und Politik seit Jahren über die Ziele einer Unternehmenssteuerreform einig. Der Standort Deutschland soll für Unternehmen steuerlich attraktiver werden und Entscheidungen hinsichtlich der Wahl der Finanzierung und Rechtsform sollen neutral erfolgen können. Mit der vergangenen großen Unternehmenssteuerreform im Jahre 2008 konnte zwar die steuerliche Attraktivität Deutschlands gestärkt werden, eine Annäherung an die angestrebten Neutralitätsziele blieb allerdings überwiegend aus.
Vor dem Hintergrund der stets gegenwärtigen Reformnotwendigkeit des geltenden Steuersystems befasst sich die vorliegende Arbeit mit der Ausgestaltung und Analyse eines Reformvorschlags zur Unternehmensbesteuerung durch die Duale Einkommensteuer. Besonderes Kennzeichen der Dualen Einkommensteuer ist die tarifliche Differenzierung der Einkommen. Kapitaleinkommen unterliegen einem niedrigen proportionalen Tarif, Arbeits- bzw. Erwerbseinkommen werden mit einem höheren progressiven Steuertarif besteuert. Solange die Einkünfte den jeweiligen Einkommen direkt zugeordnet werden können, ist die Duale Einkommensteuer einfach umzusetzen. Treten die Einkommen jedoch im Verbund auf, wie es in der Regel bei Unternehmensgewinnen vorliegt, erfordert die dualistische Tarifstruktur eine Aufteilung der Gewinne auf die jeweiligen Einkommen. Die Aufteilung der Unternehmensgewinne stellt folglich die größte Herausforderung im System der Dualen Einkommensteuer dar, da keine der gebotenen Größen direkt ermittelt werden kann. Im Fokus der Arbeit steht die Ausarbeitung und ökonomische Analyse der Gewinnaufteilung im Hinblick auf die für eine Unternehmensbesteuerung geltenden Anforderungen. Die Wirkungen, die sich unter der Besteuerung der jeweiligen Gesellschaftsformen ergeben, werden anhand eines mehrperiodigen Steuerwirkungsmodells aufgezeigt.
In Deutschland sind sich Wissenschaft und Politik seit Jahren über die Ziele einer Unternehmenssteuerreform einig. Der Standort Deutschland soll für Unternehmen steuerlich attraktiver werden und Entscheidungen hinsichtlich der Wahl der Finanzierung und Rechtsform sollen neutral erfolgen können. Mit der vergangenen großen Unternehmenssteuerreform im Jahre 2008 konnte zwar die steuerliche Attraktivität Deutschlands gestärkt werden, eine Annäherung an die angestrebten Neutralitätsziele blieb allerdings überwiegend aus.
Vor dem Hintergrund der stets gegenwärtigen Reformnotwendigkeit des geltenden Steuersystems befasst sich die vorliegende Arbeit mit der Ausgestaltung und Analyse eines Reformvorschlags zur Unternehmensbesteuerung durch die Duale Einkommensteuer. Besonderes Kennzeichen der Dualen Einkommensteuer ist die tarifliche Differenzierung der Einkommen. Kapitaleinkommen unterliegen einem niedrigen proportionalen Tarif, Arbeits- bzw. Erwerbseinkommen werden mit einem höheren progressiven Steuertarif besteuert. Solange die Einkünfte den jeweiligen Einkommen direkt zugeordnet werden können, ist die Duale Einkommensteuer einfach umzusetzen. Treten die Einkommen jedoch im Verbund auf, wie es in der Regel bei Unternehmensgewinnen vorliegt, erfordert die dualistische Tarifstruktur eine Aufteilung der Gewinne auf die jeweiligen Einkommen. Die Aufteilung der Unternehmensgewinne stellt folglich die größte Herausforderung im System der Dualen Einkommensteuer dar, da keine der gebotenen Größen direkt ermittelt werden kann. Im Fokus der Arbeit steht die Ausarbeitung und ökonomische Analyse der Gewinnaufteilung im Hinblick auf die für eine Unternehmensbesteuerung geltenden Anforderungen. Die Wirkungen, die sich unter der Besteuerung der jeweiligen Gesellschaftsformen ergeben, werden anhand eines mehrperiodigen Steuerwirkungsmodells aufgezeigt.
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Globalisierung als Einflussfaktor im internationalen Steuerwettbewerb
2.1 Globalisierung und fortschreitende Internationalisierung
2.2 Internationale Besteuerung und Steuerwettbewerb
2.3 Kritische Würdigung der Globalisierungsfolgen für die Steuersysteme
3. Ökonomische Ziele und systematische Anforderungen an eine Reform der Unternehmensbesteuerung
3.1 Entscheidungsneutrale Besteuerung
3.2 Weitere systematische Anforderungen
3.3 Abgeleiteter Anforderungskatalog
4. Grundzüge der Besteuerung unter der Dualen Einkommensteuer
4.1 Reform durch die Duale Einkommensteuer
4.2 Die Duale Einkommensteuer in Reinform
4.3 Reform der Einkommensteuer durch die Duale Einkommensteuer
4.4 Kritische Gründe für eine Duale Einkommensteuer
5. Allgemeine Ausgestaltung und Wirkungen der Gewinnaufteilung
5.1 Gewinnaufteilung aus ökonomischer Sicht
5.2 Verzinsungsbasis
5.3 Rechnungszins
5.4 Gewinnaufteilungsmethoden
5.5 Gestaltungsmöglichkeiten
5.6 Zwischenergebnis
6. Die Besteuerung von Personenunternehmen unter der Dualen Einkommensteuer
6.1 Anwendungsbereich der Gewinnaufteilung
6.2 Verzinsungsbasis bei Personenunternehmen
6.3 Periodische Besteuerung und Gewinnaufteilung
6.4 Aperiodische Besteuerung und Gewinnaufteilung
6.5 Zwischenergebnis
7. Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften und ihrer Anteilseigner unter der Dualen Einkommensteuer
7.1 Anwendungsbereich der Gewinnaufteilung
7.2 Verzinsungsbasis bei Kapitalgesellschaften
7.3 Periodische Besteuerung und Gewinnaufteilung auf Gesellschaftsebene
7.4 Periodische Besteuerung und Gewinnaufteilung auf Anteilseignerebene
7.5 Aperiodische Besteuerung und Gewinnaufteilung
7.6 Zwischenergebnis
8. Die Besteuerung von Umwandlungsvorgängen unter der Dualen Einkommensteuer
8.1 Notwendigkeit steuerneutraler Rechtsformwechsel
8.2 Die Übertragung nicht genutzter Begünstigungs- und Verzinsungsfreibeträge
8.3 Nutzung von Arbitragemöglichkeiten durch Umstrukturierung
8.4 Zwischenergebnis
9. Zusammenfassung in Thesen
